Informe

CONCEPTO

El informe o dictamen de auditoría de cuentas anuales es un documento, emitido por los auditores de cuentas, sujeto en cuanto al contenido, requisitos y formalidades a la normativa reguladora de la actividad de auditoria. En él se reflejará la opinión profesional del auditor sobre los estados financieros, constituyendo el medio por el cual el auditor legal de cuentas se comunica con los posibles usuarios del mismo (accionistas, acreedores, empleados y público en general) que lo considera como una garantía o un certificado para la toma de decisiones.

II. ESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORÍA

El informe de auditoría de las cuentas anuales es un documento mercantil que contendrá, al menos, los siguientes datos:

• •Datos identificativos:
  • a. Entidad auditada.
  • b. Cuentas anuales que son objeto de la auditoría.
  • c. Marco normativo de información financiera que se aplicó en su elaboración.
  • d. Personas físicas o jurídicas que encargaron el trabajo
  • e. Personas a quienes vaya destinado (si son distintas de las anteriores).
  • f. Referencia a que las cuentas anuales han sido formuladas por el órgano de administración de la entidad auditada.
  • g. Fecha y firma de quien o quienes lo hubieran realizado. La fecha del informe de auditoría será aquella en la que el auditor de cuentas y la sociedad de auditoría han completado los procedimientos de auditoría necesarios para formarse una opinión sobre las cuentas anuales.
• ·Párrafos:
  • a. Párrafo de alcance: Se realizará una descripción general del alcance de la auditoría realizada, con referencia a las normas de auditoría conforme a las cuales ésta se ha llevado a cabo el informe y, en su caso, de los procedimientos previstos en ellas que no haya sido posible aplicar como consecuencia de cualquier limitación puesta de manifiesto en el desarrollo de la auditoría. Asimismo, se informará sobre la responsabilidad del auditor de cuentas o sociedad de auditoría de expresar una opinión sobre las citadas cuentas en su conjunto.
  • b. Párrafo de opinión: En el mismo se expresa una opinión técnica manifestando, de forma clara y precisa, si las cuentas anuales ofrecen la imagen fiel del patrimonio, y de la situación financiera y de los resultados de la entidad auditada, de acuerdo con el marco normativo de información financiera que resulte de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.
  • c. Párrafo de "énfasis": Se puede incluir, en determinadas circunstancias, con independencia del tipo de opinión que se exprese en el informe de auditoría, un párrafo para destacar un hecho reflejado en las cuentas anuales y respecto del cual la memoria contiene la información necesaria de acuerdo con el marco normativo de información financiera. Este párrafo de énfasis no afecta a la opinión del auditor y figurará inmediatamente a continuación del párrafo de opinión. Generalmente hará referencia a que la opinión del auditor no contiene salvedades por este hecho.
  • d. Párrafo sobre "otras cuestiones": Se podrá utilizar un párrafo adicional para incluir determinadas circunstancias que se consideren relevantes para la completar el informe de auditoría. Este párrafo se sitúa después del de énfasis.
  • e. Párrafo sobre el informe de gestión: En el mismo se expresa una opinión sobre la concordancia o no del informe de gestión con las cuentas correspondientes al mismo ejercicio.

III. TIPOS DE OPINIÓN QUE PUEDEN MOSTRAR LOS INFORMES

La opinión en el informe de auditoría de cuentas debe expresar, de forma precisa, la conclusión del auditor tras su trabajo de revisión y verificación de los estados contables, formando el núcleo central del informe y la síntesis de la posición del auditor independiente respecto a la razonabilidad que a su juicio presentan los estados auditados.

La opinión podrá ser:

• - Favorable.
• - Con salvedades.
• - Desfavorable.
• - Denegada.

1. Opinión favorable sin reservas

La opinión favorable, limpia o sin salvedades significa que el auditor está de acuerdo, sin reservas, sobre la presentación y contenido de los estados financieros. El auditor deberá manifestar de forma clara y precisa su opinión sobre si las cuentas anuales expresan la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera, de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio, informándose sobre si los principios y normas contables han sido aplicados uniformemente.

2. Opinión con salvedades

La opinión con salvedades, también llamada "opinión calificada o cualificada", significa que el auditor está de acuerdo con los estados financieros, pero con ciertas reservas. Antes de emitir una opinión, el auditor valorará los factores que pueden tener incidencia en dicha opinión.

3. Opinión desfavorable

La opinión desfavorable, u opinión adversa o negativa, significa que el auditor está en desacuerdo con los estados financieros y afirma que éstos no presentan adecuadamente la realidad económico-financiera de la sociedad auditada. Este tipo de opinión la manifestará el auditor cuando las cuentas anuales, tomadas en su conjunto, no presentan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, del resultado de las operaciones o de los cambios en la situación financiera de la entidad auditada, de acuerdo con los principios y normas contables generalmente aceptados. Para que el auditor tome esta postura es preciso que identifique errores, incumplimiento de principios y normas contables generalmente aceptados, que, a su juicio, afectan a las cuentas anuales en cuanto a la cuantía o concepto muy significativo.

4. Opinión denegada

Por último, la opinión denegada, o abstención de opinión, significa que el auditor no expresa ningún dictamen sobre los estados financieros. No quiere decir que esté en desacuerdo con ellos, significa simplemente que no tiene suficientes elementos de juicio para formarse ninguno de los tres anteriores tipos de opinión. También puede originarse por la importancia y la magnitud de las limitaciones al alcance de auditoria y/o de las incertidumbres.

Por otro lado, no está permitida la opinión parcial en un informe de auditoría sobre cuentas anuales cuando se esté manifestando una opinión desfavorable o se esté denegando dicha opinión. No obstante, excepcionalmente, en el caso del primer ejercicio auditado, si el auditor no puede comprobar el importe de las existencias iniciales y, en general, del corte de operaciones al término del ejercicio anterior, puede incluir en su informe una salvedad por limitación al alcance. Además, dependiendo de la importancia del efecto de aquellos ajustes que se hubieran podido poner de manifiesto de no haber existido tal limitación, puede tener que emitir una opinión con salvedades o denegar, en su caso, la opinión sobre los resultados del ejercicio y, cuando proceda, sobre los flujos de efectivo. Ante esta situación, la opinión solo afectara a los estados concretos, y no a la totalidad de las cuentas anuales.

IV. PROTOTIPOS DE INFORMES DE AUDITORÍA

El informe puede ser examinado por distintos usuarios, por lo que se debe redactar cumpliendo las características mencionadas con anterioridad. Las distintas corporaciones profesionales y organismos oficiales, tanto internacionales como nacionales, han normativizado el informe estableciendo unos modelos para cada situación.

En España tienen la obligación de presentar los informes de auditoría de acuerdo a un estándar, establecido en este caso por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), mediante las Normas Técnicas de Auditoría.

Las Normas Técnicas sobre informes hacen referencia a los siguientes modelos normalizados:

• - Informe sobre cuentas anuales auditadas de un ejercicio con opinión favorable.
• - Informes sobre las cuentas anuales auditadas de un ejercicio con salvedad por incumplimiento de los principios y criterios contables que resultan de aplicación.
• - Informes sobre las cuentas anuales auditadas de un ejercicio con salvedad por limitación al alcance.
• - Informe con opinión desfavorable sobre las cuentas anuales auditadas de un ejercicio.
• - Informe con opinión denegada sobre las cuentas anuales auditadas de un ejercicio.
• - Informe con párrafo de énfasis sobre las cuentas anuales auditadas de un ejercicio.
• - Informe sobre cuentas anuales consolidadas de un ejercicio.

V. PUBLICIDAD DEL INFORME

El informe de auditoría no puede ser facilitado a terceros, salvo aprobación expresa de la entidad auditada o en los supuestos contemplados por el Texto Refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas de 2011, ya que serán los administradores de la entidad los que podrán poner a disposición de los accionistas, junto con las cuentas anuales, una copia del informe de auditoría. No obstante, tanto el informe como las cuentas se deberán depositar en los registros legalmente establecidos.

Del mismo modo, el informe no se podrá publicar ni parcialmente ni en extracto, no permitiendo el auditor su publicación si éste no va acompañado por la totalidad de las cuentas anuales.

Herramienta básica de creación de informes de auditoría 

BART es una herramienta de seguimiento de archivos que funciona por completo en el nivel del sistema de archivos. BART le permite reunir de manera rápida, sencilla y confiable información sobre los componentes de la pila de software que está instalada en los sistemas implementados. Con BART, puede reducir significativamente los costos de administración de una red de sistemas al simplificar tareas administrativas que requieren mucho tiempo.

BART le permite determinar los cambios que se produjeron en el nivel de archivo de un sistema, en relación con un punto de partida conocido. Puede utilizar BART para crear un manifiesto de control o punto de partida a partir de un sistema instalado y configurado totalmente. De esta manera, puede comparar este punto de partida con una instantánea del sistema en un momento posterior y generar un informe que enumera los cambios en el nivel de archivo que se produjeron en el sistema desde su instalación.

El comando bart es un comando UNIX estándar. Puede redirigir la salida del comando bart a un archivo para un procesamiento posterior.

Funciones de BART

BART se ha diseñado pensando en una sintaxis simple que es potente y flexible a la vez. La herramienta permite generar manifiestos de un sistema determinado a lo largo del tiempo. Así, cuando sea necesario validar los archivos del sistema, usted puede generar un informe mediante la comparación de los manifiestos antiguos y los nuevos. Otra forma de utilizar BART es generar manifiestos de varios sistemas similares y ejecutar comparaciones entre los sistemas. La diferencia principal entre BART y las herramientas de auditoría existentes es que BART es flexible, tanto en términos de la información sobre la cual se realiza un seguimiento como de la información que se comunica.

Entre los usos y los beneficios adicionales de BART, se incluyen los siguientes:

• Ofrece un método eficaz y sencillo para catalogar un sistema que ejecuta el software Oracle Solaris en el nivel de archivos.
• Permite definir los archivos que se van a supervisar y ofrece la posibilidad de modificar perfiles cuando es necesario. Esta flexibilidad permite supervisar las personalizaciones locales y volver a configurar software de manera fácil y eficaz.
• Garantiza que los sistemas ejecuten software confiable.
• Permite supervisar los cambios en el nivel de archivo de un sistema a lo largo del tiempo, lo cual puede ayudar a encontrar archivos dañados o poco comunes.
• Ayuda a solucionar problemas de rendimiento del sistema.

Componentes de BART

BART tiene dos componentes principales y un componente opcional:

• Manifiesto de BART
• Informe de BART
• Archivo de reglas de BART

Manifiesto de BART

Puede utilizar el comando bart create para tomar una instantánea de nivel de archivo de un sistema en un momento determinado. La salida es un catálogo de archivos y atributos de archivos denominado manifiesto. El manifiesto muestra información sobre todos los archivos o sobre archivos específicos de un sistema. Contiene información sobre los atributos de los archivos, que puede incluir información de identificación exclusiva, como una suma de comprobación MD5. Para obtener más información sobre la suma de comprobación MD5, consulte la página del comando man md5(3EXT). Un manifiesto se puede almacenar y transferir entre sistemas cliente y del servidor.

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Nota - BART no traspasa los límites del sistema de archivos, con la excepción de los sistemas de archivos del mismo tipo. Esta restricción hace que la salida del comando bart createsea más predecible. Por ejemplo, sin argumentos, el comando bart create cataloga todos los sistemas de archivos en el directorio root (/). Sin embargo, no se catalogan los sistemas de archivos NFS o TMPFS ni los CD-ROM montados. Al crear un manifiesto, no intente auditar los sistemas de archivos de una red. Tenga en cuenta que, al usar BART para supervisar los sistemas de archivos conectados a la red, se puede consumir una gran cantidad de recursos para generar manifiestos de poco valor.

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Para obtener más información sobre los manifiestos de BART, consulte Formato de archivo de manifiesto de BART.

Informe de BART

La herramienta de creación de informes tiene tres entradas: los dos manifiestos que se compararán y un archivo de reglas opcional proporcionado por el usuario que indica las discrepancias que deben marcarse.

El comando bart compare se usa para comparar dos manifiestos, un manifiesto de control y un manifiesto de prueba. Estos manifiestos se deben preparar con los mismos sistemas de archivos, las mismas opciones y el mismo archivo de reglas que se utilizan con el comando bart create.

La salida del comando bart compare es un informe que enumera las discrepancias por archivo entre los dos manifiestos. Una discrepancia es un cambio en cualquier atributo para un archivo determinado que se cataloga para ambos manifiestos. Las adiciones o eliminaciones de entradas de archivos entre los dos manifiestos también se consideran discrepancias.

Hay dos niveles de control al informar discrepancias:

• Al generar un manifiesto
• Al producir informes

Estos niveles de control son intencionales, ya que generar un manifiesto es más costoso que informar discrepancias entre dos manifiestos. Una vez que haya creado los manifiestos, puede compararlos desde perspectivas distintas ejecutando el comando bart compare con archivos de reglas diferentes.

Para obtener más información sobre los informes de BART, consulte Creación de informes de BART.

Archivo de reglas de BART

El archivo de reglas es un archivo de texto que usted puede utilizar opcionalmente como entrada para el comando bart. Este archivo utiliza reglas de inclusión y de exclusión. Un archivo de reglas se utiliza para crear manifiestos e informes personalizados. Un archivo de reglas le permite expresar con una sintaxis concisa los conjuntos de archivos que desea catalogar y los atributos que desea supervisar para un conjunto de archivos determinado. Cuando se comparan manifiestos, el archivo de reglas ayuda a marcar las discrepancias entre los manifiestos. Usar un archivo de reglas es un método eficaz para reunir información específica sobre los archivos de un sistema.

Para crear un archivo de reglas, se utiliza un editor de texto. Con un archivo de reglas, puede realizar las siguientes tareas:

• Utilizar el comando bart create para crear un manifiesto que muestre información sobre todos los archivos o sobre archivos específicos de un sistema.
• Utilizar el comando bart compare para generar un informe que supervise atributos específicos de un sistema de archivos.